Google+
Клуб логистов - территория настоящих профессионалов

Библиотека/Таможня, сертификация ВЭД

Поставка. Покупатель (Путеводитель по сделкам)

3 февраля 2014 » 07:45
Поставка. Покупатель (Путеводитель по сделкам)

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 476 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

 

ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРА

 

1. НДС при получении товара

 

При получении товара от поставщика у покупателя возникает право на вычет НДС.

 

К вычету принимается сумма НДС, предъявленная продавцом в первичных учетных и расчетных документах установленного образца либо уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п. 5 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).В зависимости от принятой учетной политики вычету подлежат:

 

- предъявленные покупателю суммы НДС при приобретении товаров независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары - у покупателей, определяющих момент фактической реализации по отгрузке;

 

- фактически уплаченные покупателем суммы НДС при приобретении товаров - у покупателей, определяющих момент фактической реализации по оплате (п. 6 ст. 107 НК).

 

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, независимо от принятой учетной политики принимается к вычету на основании деклараций на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов, подтверждающих факт уплаты НДС (п. 5, 6  ст. 107 НК).

 

Внимание!

 

Если   товары  приобретаются  на  территории  Республики  Беларусь  у иностранных  организаций,  не  осуществляющих  деятельность  в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь, то обязанность по исчислению  и  перечислению в бюджет НДС возлагается на покупателей таких товаров (п. 1 ст. 92 НК, подп. 1.4 ст. 2 Протокола по товарам). Налоговая  база  определяется  как  стоимость  этих товаров. Если НДС уплачен  при  ввозе  этих  товаров  на территорию Республики Беларусь (за исключением   НДС,  уплаченного  при  помещении  товаров  под  таможенную процедуру временного ввоза), то налоговая  база  признается  равной  нулю (п. 12 ст. 98 НК). Суммы  НДС,  уплаченные  покупателем  в бюджет при приобретении таких товаров,  подлежат  вычету  в  отчетном периоде, следующем за периодом их счисления (подп. 2.2, 2.3, п. 14 ст. 107 НК)

 

2. Налог на прибыль при получении товара

 

Факт получения товара не влечет за собой возникновения (изменения) налогового обязательства по налогу на прибыль.

 

3. Бухучет при получении товара

 

К бухгалтерскому учету активы принимаются на основании первичных учетных документов (ст. 9, 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон о бухгалтерском учете)).

 

Стоимость приобретенного имущества определяется путем суммирования стоимости, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

 

Если приобретаемое имущество является для покупателя запасами, следует учитывать особенности определения их фактической себестоимости, предусмотренные п. 7, 36, 38 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее - Инструкция N 133).

 

Если приобретаемое имущество является для покупателя объектом основных средств, то первоначальная стоимость формируется в соответствии с п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118).

 

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 "Товары", поступление сырья и материалов - по дебету счета 10 "Материалы", приобретение объектов основных средств - по дебету счета 08 "Вложение во внеоборотные активы". При получении товара у покупателя отражается кредиторская задолженность перед поставщиком на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов)).

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

41      
(10, 08)

60

Приняты к учету полученные от поставщика      
товарно-материальные ценности (товар, сырье   
и материалы, приобретение объектов основных   
средств)

18

60

Отражен НДС, предъявленный к оплате           
поставщиком

68

18

Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии   
у покупателя права на вычет)

 

 

 

4. Договор: что влияет на налоги и бухучет

 

4.1. Условие договора поставки о возврате  многооборотной тары поставщику

 

Средства пакетирования и специализированные контейнеры, тара - оборудование, многооборотная тара, вспомогательные упаковочные средства и паковочная ткань, а также универсальные контейнеры, используемые многократно, являются многооборотными средствами упаковки (далее - многооборотная тара) (п. 1 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утвержденных Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1).

 

По общему правилу покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законодательством, если иное не установлено договором поставки (ч. 1 ст. 487 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

 

Многооборотная тара является невозвратной только в том случае, когда в договоре поставки предусмотрено, что многооборотная тара не подлежит возврату.

 

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором (ст. 487 ГК).На возвратную тару, как правило, устанавливаются залоговые цены, на тару невозвратную согласовываются договорные цены.

 

НДС. Не признаются объектом для исчисления НДС обороты по передаче тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, за исключением случаев реализации такой тары (подп. 2.15 ст. 93 НК).

 

В случае если договором предусмотрено, что тара не подлежит возврату, то покупатель фактически приобретает ее.

 

На возвратную тару, как правило, устанавливаются залоговые цены, поэтому операции по реализации такой тары аналогичны реализации товаров по регулируемым розничным ценам. По общему правилу суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении товаров, реализуемых по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, вычету не подлежат (подп. 19.8 ст. 107, п. 3 ст. 98 НК), т.к. такие суммы НДС продавцом в первичных учетных документах не выделяются (п. 1 ст. 105 НК), а включаются в цену.

 

Бухучет. Организации, осуществляющие торговую деятельность, покупную тару и тару собственного производства учитывают на счете 41 "Товары" (на субсчете 41-3 "Тара под товаром"). Тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы". Оприходование прибывшей на склад тары отражается по дебету счета 41 "Товары" (10 "Материалы") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Типового плана счетов).  Для отражения получения и возврата залоговой стоимости тары у покупателя используется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

При получении многооборотной тары

41-3  
(10-4)

60

Оприходована возвратная тара, полученная от           
поставщика

009

 

Отражена залоговая стоимость возвратной тары

60

51

Перечислена поставщику залоговая стоимость возвратной 
тары

При возврате многооборотной тары поставщику

60

41-3   
(10-4)

Списана стоимость тары, возвращенной поставщику

51

60

Возвращена поставщиком залоговая стоимость тары

 

009

Списана залоговая стоимость возвращенной тары

 

 

4.2. Приобретение товара по фиксированным розничным ценам на условиях предоставления скидки

 

НДС. По общему правилу суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении товара по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, вычету не подлежат (подп. 19.8 ст. 107, п. 3 ст. 98 НК), поскольку продавцы таких товаров в первичных учетных документах НДС не выделяют, а включают его в цену (п. 1 ст. 105 НК).

 

Самостоятельно могут выделить для вычета суммы НДС (подп. 22.2 ст. 107 НК) покупатели, использующие товары, приобретенные по регулируемым розничным ценам, в производстве либо применяющие расчетную ставку НДС (п. 9 ст. 103 НК).

 

Бухучет. При поступлении товаров, на которые установлены фиксированные цены, их необходимо учитывать по этим ценам независимо от того, ведется учет товаров по продажным либо покупным ценам (подп. 1.3.3 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74).

 

Оприходование прибывших на склад товаров по фиксированным ценам (с учетом НДС) отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма полученной скидки (с учетом НДС) отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

 

 

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

41

60

Оприходован товар по фиксированной цене (с учетом  
НДС)

60

42

Отражена сумма скидки, предоставленная поставщиком 
(с учетом НДС)

60

51

Оплачено поставщику за товар

 

 

 

4.3. Условие договора поставки об ответственности поставщика за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договора поставки

 

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения, поставщик должен уплатить неустойку (если неустойка предусмотрена договором) (п. 1 ст. 311, ст. 312 ГК).

 

Кроме того, покупатель вправе требовать уплаты неустойки, определенной законодательством (законная неустойка), независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон (п. 1 ст. 313 ГК).

 

Так, Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 N 444, предусмотрена ответственность поставщика за непоставку (недопоставку) товара, за поставку товара не в ассортименте либо некомплектного товара, а также если товар не соответствует условиям договора.

 

НДС. Взысканные покупателем с поставщика штрафные санкции не учитываются при определении налоговой базы, так как они не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 97 НК).

 

Налог на прибыль. Для целей исчисления налога на прибыль штрафные санкции, взысканные с поставщика за нарушение условий договора, включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.6 ст. 128 НК). Независимо от принятой учетной политики штрафные санкции признаются доходом для целей исчисления налога на прибыль в том налоговом периоде, в котором они фактически получены покупателем (п. 2 ст. 128 НК).

 

Бухучет. Санкции, взысканные с поставщика за нарушение условий договора, для целей бухгалтерского учета, так же как и в налоговом учете, признаются внереализационными доходами и отражаются по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

 

Признание в бухгалтерском учете штрафов, пени и неустоек в составе внереализационных доходов производится в соответствии с принятой учетной политикой организации: либо когда судом вынесено решение об их взыскании, либо когда они признаны должником, либо когда они получены от должника (п. 19 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181).

 

 

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

51

76

Получены штрафные санкции

76

92

Отражены штрафные санкции в составе внереализационных  
доходов

92

99

Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов

 

 

 

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ

 

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК, иными актами законодательства или договором либо не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 456, п. 5 ст. 424 ГК).

 

1. НДС при перечислении оплаты

 

При перечислении оплаты за полученный товар у покупателей, определяющих момент фактической реализации по оплате, появляется право на вычет "входного" НДС (п. 6 ст. 107 НК).

 

2. Налог на прибыль при перечислении оплаты

 

Перечисление оплаты поставщику не влечет за собой возникновения (изменения) налогового обязательства по налогу на прибыль.

 

3. Бухучет при перечислении оплаты

 

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты (предварительная либо последующая).

 

При перечислении оплаты за полученные товары погашается кредиторская задолженность перед поставщиком, числящаяся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

При получении товара

41   
(10, 07)

60

Отражено приобретение товара (материалов,             
оборудования)

18

60

Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком

68

18

Принят к вычету НДС (у организаций, определяющих      
момент фактической реализации по отгрузке)

При перечислении оплаты за товар

60

51

Перечислена оплата за поставленный товар

68

18

Принят к вычету НДС (у организаций, определяющих      
момент фактической реализации по оплате)

 

4. Договор: что влияет на налоги и бухучет

 

4.1. Условие договора поставки о приобретении товара в кредит (с рассрочкой платежа)

 

В случаях, когда договором поставки предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (п. 1 ст. 458 ГК).

 

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 459 ГК).

 

Следует учитывать также, что, если иное не предусмотрено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит (в рассрочку), признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 458 ГК).

 

На случаи отсрочки и рассрочки оплаты товаров (коммерческий заем) распространяются правила, установленные главой 42 "Заем и кредит" ГК (ст. 770 ГК), поэтому договором поставки может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

 

НДС. Если оплата производится равными долями ежемесячно, у организаций, применяющих метод определения выручки "по оплате", НДС принимается к вычету в части, пропорциональной сумме фактической оплаты (п. 18 ст. 107 НК).

 

Налог на прибыль. Проценты, уплаченные покупателем за отсрочку или рассрочку оплаты продукции, товаров, включаются в затраты, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 130 НК), и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (по принципу начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительной или последующей) (п. 2 ст. 130 НК).

 

Бухучет. Приобретаемый товар принимается к учету на основании первичных учетных документов независимо от времени его оплаты (ст. 9, 11 Закона о бухгалтерском учете).

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

41

60

Отражено приобретение товаров <*>

18

60

Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком по      
приобретенным товарам

68

18

Отражен налоговый вычет по НДС (для организаций,        
определяющих момент фактической реализации по отгрузке)

60

51

Перечислена оплата за товар на условиях отсрочки

платежа

 

<*> С момента передачи товара и до его оплаты товар находится в залоге у поставщика (если договором не предусмотрено иное) для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара, поэтому договорная стоимость товара отражается также на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

 

Проценты за отсрочку или рассрочку оплаты продукции, товаров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, предусмотренном учетной политикой организации.

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

76    
(60)

51

Перечислены проценты по коммерческому займу

20,   
26,   
44

76    
(60)

Проценты по коммерческому займу отнесены на        
себестоимость продукции (работ, услуг)

 

4.2. Условие договора об ответственности покупателя за несвоевременную оплату товара

 

За несвоевременную оплату поставленного товара покупатель должен уплатить неустойку (если неустойка предусмотрена договором) (п. 1 ст. 311, ст. 312 ГК). Кроме того, продавец вправе потребовать уплаты процентов в соответствии со ст. 366 ГК (п. 3 ст. 456 ГК).

 

Поставщик вправе требовать уплаты неустойки, определенной законодательством, независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон (п. 1 ст. 313 ГК).

 

Поставщик вправе взыскивать проценты за пользование чужими денежными средствами независимо от того, предусмотрено или нет такое условие в договоре.

 

НДС. Уплата покупателем санкций за нарушение условий договора не влияет на его налоговые обязательства по НДС.

 

Налог на прибыль. Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, уплаченные покупателем за нарушение условий договора, включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (подп. 3.1 ст. 129 НК). Внереализационные расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены (п. 2 ст. 129 НК).

 

Бухучет. Санкции, уплаченные покупателем за нарушение условий договора (включая проценты за пользование чужими денежными средствами), для целей бухгалтерского учета, так же как и в налоговом учете, признаются внереализационными расходами и отражаются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

 

Отражение санкций в составе внереализационных расходов производится в соответствии с принятой учетной политикой: либо на дату признания организацией, либо когда они фактически уплачены, либо после вынесения судом решения об их взыскании (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182).

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

76

51

Оплата поставщику санкций за нарушение условий        
договора, а также процентов за пользование чужими     
денежными средствами

92

76

Уплаченные санкции и проценты отражены в составе      
внереализационных расходов

99

92

Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов

 

 

 

ДОСТАВКА ПРИОБРЕТЕННОГО ТОВАРА

 

По общему правилу доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях (п. 1 ст. 480 ГК). Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка) (п. 2 ст. 480 ГК).

 

1. НДС при доставке приобретенного товара 

 

 

1.1. Расходы по доставке товара несет поставщик

 

При доставке товара за счет поставщика (собственными силами поставщика либо с привлечением третьих лиц), когда покупателю отдельно не предъявляются к возмещению транспортные расходы, к вычету у покупателя принимается только НДС, предъявленный по товару в транспортной накладной, поскольку стоимость доставки включена поставщиком в цену товара.

 

1.2. Расходы по доставке товара несет покупатель

 

Если доставку осуществляет поставщик за счет покупателя либо покупатель привлекает стороннюю организацию для осуществления доставки товаров, то на основании первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания транспортных услуг, у покупателя принимается к вычету НДС по таким услугам (п. 5, 6 ст. 107 НК).

 

В договоре поставки может быть предусмотрена обязанность поставщика организовать доставку товара на склад покупателя силами третьих лиц за счет покупателя. В таком случае расходы по доставке не включаются поставщиком в цену реализуемого товара, а предъявляются к возмещению покупателю отдельно. Суммы НДС, предъявленные поставщиком покупателю по этим услугам, принимаются к вычету у покупателя на общих основаниях (п. 5, 6 ст. 107 НК). При этом следует отметить, что выделение поставщиком суммы НДС при предъявлении покупателю к возмещению стоимости услуг по доставке (перевозке) товаров (подп. 2.12.3 ст. 93 НК) производится при указании поставщику сумм НДС организациями, оказывающими данные услуги, в первичных учетных документах (п. 7 ст. 105 НК).

 

 

2. Налог на прибыль при доставке приобретенного товара

 

Как правило, расходы покупателя, связанные с доставкой приобретаемого имущества, учитываются в стоимости данного имущества (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 7, 36 Инструкции N 133, п. 11 Инструкции N 118).

 

При приобретении товаров, предназначенных для продажи, транспортные расходы могут отражаться в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 130 НК), при условии, что учетной политикой организации предусмотрен такой порядок отражения в учете. В таком случае расходы на транспортировку наемным транспортом подлежат распределению на остаток товара на конец налогового периода (подп. 2.2 ст. 130 НК).

 

 

3. Бухучет при доставке приобретенного товара

 

В бухгалтерском учете фактические затраты, связанные с приобретением имущества, в том числе затраты по его доставке, включаются в его стоимость на основании первичных учетных документов (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

 

Если приобретаемое имущество для покупателя является материалами или отдельными предметами в составе средств в обороте, то в их фактическую себестоимость включаются, в частности, расходы по погрузке в транспортные средства и транспортировке, подлежащие оплате покупателем согласно договору (п. 7, 36 Инструкции N 133).

 

При приобретении объектов основных средств в их первоначальную стоимость включаются фактические затраты на приобретение, в том числе услуги сторонних организаций (поставщика), связанные с приобретением основных средств (п. 11 Инструкции N 118).

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

41     
(10, 08) <*>

60

Стоимость доставки (включая транспортные,            
погрузочно-разгрузочные работы и пр.) относится на   
увеличение учетной стоимости приобретаемого          
имущества (без НДС)

18

60

Отражен НДС по услугам, связанным с доставкой        
имущества

68

18

Отражен налоговый вычет по НДС по оказанным услугам  
(при наличии у организации права на вычет)

60

51

Произведены расчеты за оказанные услуги по доставке

 

<*> Организациями торговли стоимость доставки товара включается либо в фактические затраты, связанные с приобретением товаров, либо в затраты по их реализации (в зависимости от того, какой способ учета расходов на доставку закреплен в учетной политике). В последнем случае расходы на транспортировку наемным транспортом подлежат распределению на остаток товара на конец месяца.

 

 

ВОЗВРАТ ПОСТАВЩИКУ ТОВАРА НАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА

 

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

 

Возврат поставщику качественного товара может быть произведен либо в случае ненадлежащего исполнения сторонами договора (например, в случае нарушения покупателем сроков оплаты (п. 2 ст. 459 ГК)), либо когда в договоре прямо предусмотрено такое условие (стороны свободны в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (ч. 3 ст. 2 ГК)).

 

При возврате товара необходимо учитывать, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если законодательством или договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 224 ГК). Право собственности на имущество, у которого есть собственник, в свою очередь, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 219 ГК). Таким образом, возврат поставщику товара, право собственности на который уже перешло к покупателю, приобретает признаки договора купли-продажи, в котором покупатель выступит в роли продавца, а продавец - в роли покупателя, т.е. происходит обратная реализация товара.

 

Однако в договоре поставки стороны вправе предусмотреть, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ч. 1 ст. 461 ГК). Если возврат товара происходит до наступления обстоятельств, с которыми связан переход права собственности к покупателю, то такой возврат не рассматривается как обратная реализация.

 

Примечание.   В  случае  обратной   реализации  не   всегда  возникает необходимость  в заключении нового договора. В рамках единого договора (как документа) может быть предусмотрено совершение двух самостоятельных сделок, причем  вторую  сделку  (возврат  товара  от  покупателя  поставщику) можно признать совершенной под отлагательным условием (п. 1 ст. 158 ГК).

 

1.1. Обратная реализация

 

НДС. Налог на прибыль. В случае обратной реализации товара, когда покупатель выступает в роли продавца, у него возникает оборот по реализации и вытекающие отсюда налоговые обязательства.

 

Бухучет. Возврат поставщику качественного товара, на который право собственности перешло к покупателю, отражается на счетах реализации.

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

Учетная политика методом "по отгрузке"

62

90

Отражена выручка на стоимость возвращенного товара <*>

90

41

Списана учетная стоимость возвращенного товара

90

68

Начислен НДС

 

<*> При возврате имущества, отличного от товаров, вместо счета 90 "Реализация" используется счет 91 "Операционные доходы и расходы".

 

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

Учетная политика методом "по оплате"

45

41

Списана учетная стоимость отгруженных товаров

015

 

Отражена отпускная цена товаров

В момент поступления оплаты за товар

51

90

Отражена выручка от реализации товара

 

015

На сумму поступившей оплаты

90

45

Учетная стоимость товаров

90

68

Начислен НДС

 

1.2. Возврат товара

 

НДС. При возврате товара поставщику у покупателя производится уменьшение налоговых вычетов по НДС того отчетного периода, в котором произведен возврат таких товаров (п. 11 ст. 103 НК).

 

Бухучет. При возврате поставщику товара покупателем в бухгалтерском учете производится сторнирование операций по оприходованию товаров.

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

41 <*>

60

СТОРНО                        
Возвращены полученные от поставщика товары

18

60

СТОРНО                        
НДС, предъявленного к оплате поставщиком

68

18

СТОРНО                        
Налоговых вычетов по НДС

 

 

 

<*> Если приобретенное по договору поставки имущество является для покупателя:

 

- сырьем или материалами, то сторнируется счет 10 "Материалы";

 

- оборудованием, требующим монтажа, то сторнируется счет 07 "Оборудование к установке", и т.п.

 

 

ВОЗВРАТ ПОСТАВЩИКУ ТОВАРА НЕНАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА <*>

 

<*> Под товаром ненадлежащего качества в рамках данного раздела следует понимать товар, не соответствующий условиям о качестве (ст. 439 ГК), количестве (ст. 436 ГК), комплектности (ст. 448 ГК), ассортименту (ст. 438 ГК) и т.д.

 

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору (п. 1 ст. 439 ГК).

 

Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от поставщика уменьшения цены либо устранения недостатков. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или потребовать его замены (ст. 445 ГК).

 

1. НДС при возврате поставщику товара ненадлежащего качества

 

Возврат товара ненадлежащего качества осуществляется в рамках исполнения первоначального договора поставки и не рассматривается как обратная реализация товара.

 

У покупателя производится уменьшение налоговых вычетов по НДС того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (п. 11 ст. 103 НК).

 

Обратите внимание!

 

Если  производится  возврат импортного товара ненадлежащего качества, то  уменьшение  сумм  налоговых  вычетов  производится  в случае возврата таможенными  органами  плательщику  сумм налога на добавленную стоимость, ранее  уплаченных при ввозе этих товаров и отраженных в составе налоговых вычетов (п. 18 ст. 107 НК)

 

 

2. Налог на прибыль при возврате поставщику товара ненадлежащего качества

 

Возврат поставщику товара ненадлежащего качества не влияет на налоговые обязательства по налогу на прибыль у покупателя.

 

3. Бухучет при возврате поставщику товара ненадлежащего качества 

 

3.1. Недостатки товара выявлены при его приемке

 

Когда покупатель (получатель) в соответствии с законодательством или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика (п. 1 ст. 484 ГК).

 

Для отражения в бухгалтерском учете у покупателя товаров, ненадлежащее качество которых обнаружено во время приемки, на период времени, когда покупатель обязан обеспечить сохранность такого товара, используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

002

 

Отражены товары ненадлежащего качества, поступившие   
от поставщика

 

002

Списана стоимость товаров ненадлежащего качества,     
переданных поставщику

 

Если между поставщиком и покупателем достигнуто соглашение об уменьшении цены товара ненадлежащего качества, тогда товар списывается по кредиту счета 002 и приходуется по дебету соответствующих счетов бухгалтерского учета (10, 41 и др.), но уже по уменьшенной цене.

 

3.2. Недостатки товара обнаружены после его приемки

 

Недостатки товара могут быть обнаружены и после приемки товара. На стоимость некачественного товара покупатель предъявляет поставщику претензию. Расчеты по претензиям отражаются на субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

41

60

Приняты к учету полученные от поставщика товары <*>

18

60

Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком

68

18

Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у          
покупателя права на вычет)

60

51

Оплачено поставщику за товар

76-3

41

Выставлена претензия продавцу на стоимость товара без  
НДС

68

18

СТОРНО                         
Налоговых вычетов по НДС

76-3

18

Выставлена претензия продавцу на сумму НДС

51   
(41, 18)

76-3

Поступили денежные средства от продавца или получен    
взамен качественный товар <*>

 

<*> Если приобретенное по договору поставки имущество является для покупателя:

 

- сырьем или материалами, то дебетуется счет 10 "Материалы";

 

- оборудованием, требующим монтажа, то дебетуется счет 07 "Оборудование к установке", и т.п.

 

Соответственно при возврате брака производятся записи по кредиту данных счетов.

 

Если покупатель несет дополнительные расходы по хранению товаров ненадлежащего качества либо по транспортировке их до поставщика, поставщик обязан возместить такие расходы покупателю (п. 3 ст. 484 ГК).

 

Такие операции отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 (если услуги по хранению, транспортировке и другие оказала сторонняя организация) либо со счетами 10, 70, 69, 68 и др. (если хранение и транспортировка осуществляется силами покупателя).

 

 

ИМПОРТ ТОВАРА

 

1. НДС при импорте товара

 

Внимание!                                                            

 

Для  организаций  и  индивидуальных предпринимателей, не признаваемыхплательщиками НДС, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов  (пошлин),  взимаемых  при  ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 3.1 ст. 286, подп. 1.2 ст. 293 НК). При  этом  суммы  НДС,  уплаченные  при ввозе товаров, они относят на увеличение стоимости ввозимых товаров (п. 5, 7 ст. 106 НК) 

 

1.1. НДС при ввозе товаров из-за пределов таможенного союза

 

Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признается объектом обложения НДС (подп. 1.2 ст. 93 НК). Взимание НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов таможенного союза, осуществляют таможенные органы (п. 1 ст. 95 НК).

 

Организации, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от НДС, относят на увеличение стоимости товаров суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, на дату принятия их на учет (п. 5 ст. 106 НК).

 

Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров, определяется исходя из: их таможенной стоимости; сумм таможенных пошлин, подлежащих уплате; сумм акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате (п. 1 ст. 99 НК).

 

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (за исключением относимых на увеличение стоимости товара), признаются налоговыми вычетами (подп. 2.2 ст. 107 НК).

 

Декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и копии платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, являются контрольными документами и служат основанием для применения налоговых вычетов (п. 3 ст. 104, п. 5 ст. 107 НК).

 

 

1.2. НДС при ввозе товара из Российской Федерации и Казахстана

 

Уплата НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров с территории Российской Федерации и Казахстана осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Соглашение), а также Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол по товарам).

 

При ввозе товаров из Российской Федерации и Республики Казахстан плательщиками НДС являются белорусские импортеры-собственники этих товаров (с учетом особенностей предусмотренных подп. 1.1 - 1.5 ст. 2 Протокола по товарам). Уплачивать НДС обязаны также субъекты хозяйствования, применяющие особые режимы налогообложения (п. 1 ст. 2 Протокола по товарам). Налог уплачивается в налоговые органы по местонахождению импортера в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 7 ст. 2 Протокола по товарам).

 

База для исчисления НДС при импорте товара в условиях таможенного союза является стоимость приобретаемых товаров, т.е. цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора (контракта) (п. 2 ст. 2 Протокола по товарам).

 

По данной операции не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, подается отдельная налоговая декларация (п. 8 ст. 2 Протокола по товарам).

 

Вместе с отдельной налоговой декларацией в инспекцию представляются следующие документы (либо их копии, заверенные в установленном порядке):

 

- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

 

- выписка банка, подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

 

- договор, на основании которого товар был приобретен;

 

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара с территории Российской Федерации или Казахстана;

 

- информационное сообщение, в случаях, когда в сделке участвует три и более участника (п. 8 ст. 2 Протокола по товарам).

 

Налог, уплаченный при ввозе товаров в Беларусь из Казахстана или Российской Федерации, можно принять к вычету (п. 11 ст. 2 Протокола по товарам).

 

Такое право есть только у плательщиков НДС, поскольку субъекты хозяйствования, не признаваемые плательщиками НДС, суммы, уплаченные при ввозе товаров, относят на увеличение их стоимости (п. 5, п. 7 ст. 106 НК).

 

В случае возврата в Российскую Федерацию или Казахстана товара ненадлежащего качества (комплектации), в месяце их принятия на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится.

 

При возврате товара ненадлежащего качества по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, организация-покупатель представляет соответствующие уточненные налоговые декларации (абз. 2 п. 9 ст. 2 Протокола по товарам).

 

2. Акцизы при импорте

 

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, признаваемых подакцизными в соответствии со ст. 111 НК, у покупателя возникает налоговое обязательство по акцизам (подп. 1.2 ст. 113 НК).

 

Взимание акцизов при ввозе осуществляют таможенные органы за исключением ввоза подакцизных товаров с территории государств- членов таможенного союза. При ввозе из Российской Федерации или Казахстана подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, взимание акцизов осуществляют также таможенные органы (п. 1 ст. 115 НК, п. 12 ст. 2 Протокола по товарам).

 

При ввозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации или Казахстана (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке) уплата акцизов осуществляется по месту постановки на учет белорусского импортера не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 2 ст. 115 НК, п. 7 ст. 2 Протокола по товарам).

 

3. Экологический налог при импорте

 

Объектом налогообложения экологическим налогом признается ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции (подп. 1.4 ст. 205 НК).

 

Налоговая база экологического налога определяется как фактический объем озоноразрушающих веществ, заявленных для получения разового разрешения на ввоз таких веществ и (или) продукции, выдаваемого Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь (ст. 206 НК).

 

Ставка налога установлена в размере 23000 бел.руб. за 1 килограмм озоноразрушающих веществ (п. 2 ст. 207 НК). Уплата налога производится до осуществления ввоза озоноразрушающих веществ на территорию Республики Беларусь (п. 8 ст. 208 НК). Налоговые декларации плательщиками в налоговые органы не представляются (п. 7 ст. 208 НК).

 

Сумма экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ включаются у импортера в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ст. 209 НК).

 

4. Налог на прибыль при импорте товара

 

Обязательства по импортному контракту, как правило, выражены в иностранной валюте, а на бухгалтерский учет они принимаются в белорусских рублях. В связи с изменениями курса валюты суммы обязательства перед поставщиком на дату его возникновения, на дату его прекращения, а также на последнее число текущего месяца могут различаться.

 

В таком случае у покупателя возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые включаются соответственно в состав внереализационных доходов или расходов и учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (подп. 3.17 ст. 128, подп. 3.24 ст. 129 НК).

 

Суммы курсовых разниц, возникшие с 24.05.2011, могут учитываться в составе доходов (расходов) будущих периодов с последующим списанием их на внереализационные доходы (расходы). Порядок и сроки списания курсовых разниц устанавливаются руководителем организации, но не позднее 31.12.2014 (п. 2 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 N 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее - Постановление N 704)).

 

Для применения такого метода учета курсовых разниц необходимо оформить дополнение к учетной политике.

 

Курсовые разницы, связанные с приобретением объектов основных средств, относятся на увеличение стоимости приобретаемых объектов основных средств (подп. 1.2.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15)).

 

Примечание.   Дополнительно   по   этому   вопросу   см.   Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от  29.08.2011  N  15-1-6/526/2-2-9/363  "О некоторых вопросах  отражения  в  бухгалтерском  учете  курсовых  разниц  и расходов, связанных с приобретением иностранной валюты"

 

Кроме того, у организаций возникают расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за импортированные товары, в виде разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки валюты.

 

Если такие расходы связаны с расчетами за товары (сырье, материалы), то коммерческие организации по своему выбору могут списывать их на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, либо относить на увеличение стоимости указанных товаров (сырья, материалов) (подп. 1.4.2 Декрета N 15, п. 1 Постановления N 704).

 

При осуществлении капитальных вложений в основные средства расходы по покупке валюты списываются на стоимость капитальных вложений (основных средств) (подп. 1.4.2 Декрета N 15).

 

Разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в валюте отличной от валюты обязательства, признаются суммовыми разницами (п. 2 Инструкции N 181). Они учитываются при налогообложении и включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в том отчетном периоде, в котором произведена оплата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено это обязательство (подп. 3.18 ст. 128, подп. 3.25 ст. 129 НК).

 

5. Бухучет при импорте товара

 

Стоимость приобретенных товаров определяется путем суммирования стоимости, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

 

При приобретении материалов или отдельных предметов в составе средств в обороте следует учитывать особенности определения их фактической себестоимости, предусмотренные п. 7, 36, 38 Инструкции N 133.

 

При приобретении объектов основных средств первоначальная стоимость формируется в соответствии с п. 11 Инструкции N 118.

 

Активы и обязательства принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях.

 

Стоимость товаров, приобретаемых за иностранную валюту, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их принятия на бухгалтерский учет (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

 

Примечание.   Подробнее   об   определении  даты  принятия  товаров  к бухгалтерскому  учету  см.  Разъяснение Министерства  финансов  Республики Беларусь от 12.03.2011 N 15-1-6/131 "Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету".

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

76

51

Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление

76

51

Уплачена таможенная пошлина

76

51

Уплачен НДС при ввозе

41     
(10, 08)

60

Отражено приобретение товара (материалов, объектов 
основных средств)

41     
(10, 08)

60

Отражены расходы по доставке товаров (материалов,  
объектов основных средств)

41     
(10, 08)

76

Отнесен на увеличение стоимости товара уплаченный  
таможенный сбор за таможенное оформление

41     
(10, 08)

76

Отнесена на увеличение стоимости товара            
(материалов, объектов основных средств) уплаченная 
таможенная пошлина

18

76

Отражен НДС, уплаченный при ввозе товара

68

18

Предъявлен к вычету НДС, уплаченный при ввозе      
товара

60

51

Перечислена оплата по договору поставки

 

Курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, связанных с приобретением товаров (материалов), учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (подп. 1.2.3 Декрета N 15). При этом суммы курсовых разниц, возникшие с 24.05.2011, могут учитываться в составе доходов (расходов) будущих периодов с последующим списанием их на внереализационные доходы (расходы). Порядок и сроки списания курсовых разниц устанавливаются руководителем организации, но не позднее 31.12.2014 (п. 2 Постановления N 704). Для применения такого метода учета курсовых разниц необходимо оформить дополнение к учетной политике.

 

Примечание.   Дополнительно   по   этому   вопросу   см.   Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от  29.08.2011  N  15-1-6/526/2-2-9/363  "О некоторых вопросах  отражения  в  бухгалтерском  учете  курсовых  разниц  и расходов, связанных с приобретением иностранной валюты"

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

60   
(92)

92   
(60)

На дату погашения обязательства перед поставщиком или  
на отчетную дату отражена сумма положительной          
(отрицательной) курсовой разницы

 

При переоценке кредиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением объекта основных средств, в бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на увеличение стоимости основных средств:

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

08

60

Отражено приобретение объектов основных средств

08

60

Произведена переоценка кредиторской задолженности     
перед поставщиком объектов основных средств

01

08

Отражен ввод в эксплуатацию объектов основных средств 
<*>

 

<*> Курсовые разницы, возникшие после ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию, обособленно учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", включаются в стоимость основных средств в конце отчетного квартала и (или) года (подп. 1.2.3 Декрета N 15).

 

Расходы по покупке валюты для проведения расчетов за товары (сырье, материалы) коммерческими организациями списываются на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) (подп. 1.4.2 Декрета N 15). Расходы по покупке валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства относятся на стоимость капитальных вложений (основных средств) (подп. 1.4.2 Декрета N 15, п. 11, 17 Инструкции N 118).

 

При расчетах по договорам, предусматривающим оплату товаров в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), возникают суммовые разницы (п. 2 Инструкции N 181). Суммовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

 

Суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п. 11, 17 Инструкции N 118). В бухгалтерском учете такие суммовые разницы отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127).

 

6. Договор: что влияет на налоги и бухучет

 

6.1. Условие договора поставки о предоставлении финансовой скидки

 

При импорте товаров поставщиками зачастую используется такой инструмент, как финансовая скидка, которая предоставляется в виде уменьшения общей суммы обязательств покупателя по контракту, при этом контрактные цены остаются неизменными.

 

Финансовая скидка может быть предоставлена при выполнении покупателем определенных условий, например при приобретении большой партии товара, или при условии оплаты приобретенного товара в незначительные сроки и др. В зависимости от предъявляемых условий финансовая скидка может быть предоставлена как до принятия покупателем товара на учет, так и после его принятия.

 

НДС. Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, принимается к вычету на основании декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов, подтверждающих факт уплаты НДС (п. 5, 6 ст. 107 НК).

 

В случае предоставления покупателю финансовой скидки по импортному контракту к вычету принимается НДС, фактически уплаченный при ввозе товаров, независимо от момента предоставления финансовой скидки (до или после принятия товара к учету).

 

Налог на прибыль. Если покупателю предоставлена финансовая скидка до принятия товара к учету, то покупатель формирует его учетную цену, исходя из контрактной цены с учетом скидки и фактически произведенных затрат по приобретению. В случае, когда финансовая скидка предоставлена покупателю после принятия товара к учету, сумма скидки включается в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль (п. 1, подп. 3.20 ст. 128 НК).

 

Бухучет. Если финансовая скидка предоставляется по договору поставки до принятия к учету имущества, то оно приходуется по стоимости, указанной в отгрузочных документах поставщика, с учетом предоставленной скидки.

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

41

60

Оприходован импортный товар по контрактной цене с   
учетом предоставленной скидки

60

52

Произведены расчеты с поставщиком по контрактным    
ценам с учетом предоставленной скидки

 

Если финансовая скидка предоставляется после принятия к учету имущества, то в бухгалтерском учете покупателя сумма предоставленной продавцом скидки подлежит включению в состав внереализационных доходов, так как стоимость приобретенного товара после его оприходования не подлежит изменению.

 

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, включая стоимость безвозмездно полученных активов (без обязанности оплаты), предназначен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов).

 

Дебет

Кредит

Содержание операций

41

60

Оприходован товар по контрактной цене (без учета    
финансовой скидки)

60

92

Отражена предоставленная поставщиком финансовая     
скидка

60

52

Произведены расчеты с поставщиком по контрактным    
ценам с учетом предоставленной скидки

 

 

Источник:ООО "ЮрСпектр", http://auto-cargo.com/article/37-normativnye-dokumenty/63-postavka-pokupatel.html

Комментарии